河南省税局：BT、BOT、PPP形式的增值税处理

  高级中学建造项目，修建面积约90000平方米，包括13栋单体修建及配套内容，属PPP政府付费项目，施行组织代表政府在付出可用性服务费和运维绩效服务费时，项目公司应当向施行组织开具什么税意图增值税发票，税率应为多少？

  河南税务12366指挥中心答复：您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所供给的信息回复如下：

  一、依据《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修正〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决议》（国令第691号）规则，第二条 将第二条第一款修正为：“增值税税率：“(一)交税人出售货品、劳务、有形动产租借服务或许进口货品，除本条第二项、第四项、第五项还有规则外，税率为17%。“(二)交税人出售交通运输、邮政、根底电信、修建、不动产租借服务，出售不动产，转让土地使用权，出售或许进口下列货品，税率为11%：……“(三)交税人出售服务、非钱银性财物，除本条第一项、第二项、第五项还有规则外，税率为6%。……

  二、依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）规则，附件1……第十五条 增值税税率：（一）交税人产生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规则外，税率为6％。（二）供给交通运输、邮政、根底电信、修建、不动产租借服务，出售不动产，转让土地使用权，税率为11%。…… 第十六条 增值税征收率为3%……附件2：……一、……（七）1.一般交税人以清包工办法供给的修建服务，能够再一次进行挑选适用简易计税办法计税。2.一般交税人为甲供工程供给的修建服务，能够再一次进行挑选适用简易计税办法计税。3.一般交税人为修建工程老项目供给的修建服务，能够再一次进行挑选适用简易计税办法计税。

  三、依据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的告诉》（财税〔2018〕32号）规则，一、交税人产生增值税应税出售行为或许进口货品，原适用17%和11%税率的，税率别离调整为16%、10%。……六、本告诉自2018年5月1日起履行。此前有关法律法规与本告诉规则的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本告诉为准。

  四、依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关方针的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规则，一、增值税一般交税人（以下称交税人）产生增值税应税出售行为或许进口货品，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。……九、本公告自2019年4月1日起履行。

  （一）BT是政府使用非政府资金来进行非运营性根底设施建造项意图一种融资形式，指一个项意图运作经过项目公司总承揽，融资、建造、检验合格后移交给业主，业主向出资方付出项目总出资加上合理报答的进程。现在，BT项意图推动形式主要有两类，一是出资方参加建造，承当项意图融资、出资和施工等责任，但不建立独自的项目公司；二是出资方不参加建造，一般为独自建立的项目公司，承当项意图融资、出资等责任，并与施工方签定施工合同。关于BT项目，假如合同中对工程出资金额和出资报答别离进行清晰约好的，出资方和业主方一起承认的工程出资金额由出资方依照“修建业”核算交纳增值税，获得的报答收入依照“利息收入”交纳增值税。假如合同中对工程出资金额和出资报答没有别离进行清晰约好的，出资方获得的悉数收入依照“修建业”交纳增值税。

  （二）BOT是指政府部门就某个根底设施项目与私人企业（项目公司）签定特许权协议，颁发签约方的私人企业（项目公司）来承当该项意图出资、融资、建造和保护，在协议规则的特许期限内，答应其融资建造和运营特定的共用根底设施，并允许其经过向用户收取费用或出售产品以清偿借款，收回出资并赚取赢利。政府对这一根底设施有监督权、调控权，特许期满，签约方的私人企业将该根底设施无偿或有偿移交给政府部门。交税人出资B0T项目，以项目建成后实践运营中获得的悉数价款和价外费用，结合实践供给的服务项目所对应的征收率或许税率核算交纳增值税。交税人未别离精确核算各服务项目收入的，一概从高适用征收率或许税率。

  （三）PPP形式，从广义看是政府与社会资本协作，让非公共部门所把握的资源参加供给公共产品和服务的一种项目融资形式。从狭义看，与BOT比较，政府对项目中后期建造办理运营进程参加更深。BT、BOT、PPP项目建成今后，交税人为项目财物供给办理和保护等服务获得的悉数价款和价外费用，别离精确核算各服务项目收入的，依照各服务项目所对应的征收率或许税率核算交纳增值税。交税人未别离精确核算各服务项目收入的，一概从高适用征收率或许税率。“实践供给的服务项目所对应的征收率或许税率核算交纳增值税。”

  因为您的描绘，暂不清楚您企业实在的状况，没办法做出针对性回复，详细涉税事宜主张联络主管税务机关进一步承认。